Exercice sur les écritures d'inventaire

Annulation des stocks d'ouverture (écriture globale).

Variation des stocks de matières premières et fournitures

Variation des stocks des autres approvisionnements

Variation des stocks de produits

Variation des stocks de marchandises

Matières premières et fournitures

Autres approvisionnements

Stocks de produits finis

Stocks de marchandises

Rappel de cours

Lors de l'inventaire qui permet de clore l'exercice comptable, il faut tenir compte de l'évolution des différents stocks. Une première étape consiste à vider entièrement le stock initial qui existait en début d'exercice comptable.

Mécanisme d'enregistrement

Les stocks se situent à l'actif du bilan. Pour les solder (c'est-à-dire les annuler), il convient selon la règle de concordance de les inscrire comme toute baisse de l'actif au crédit du journal/des comptes concernés.

Au crédit du journal, on enregistre les comptes de stock concernés, pour les montants respectifs du stock initial (compte 31 pour 27 000.00, compte 32 pour 100 000.00, compte 355 pour 79 000.00, compte 37 pour 91 000.00).

Au débit du journal, on enregistre les comptes de variation de stock. Ceux-ci se construisent de la manière suivante : les comptes de variation de stocks de marchandises et de matières premières sont des charges (compte 6031 pour les matières premières, compte 6032 pour les autres approvisionnements, compte 6037 pour les marchandises) ; tandis que le compte de variation de produits finis est un compte de produit (compte 7135 pour les produits finis).

Vous avez du mal à comprendre ? Consultez notre vidéo de cours !

Dépréciations d'ouverture : annulation des dépréciations associées aux stocks initiaux.

Dépréciations des stocks de marchandises

Reprises sur dépréciations des actifs circulants

Lorsque l'on annule les stocks d'ouverture, il faut également annuler les dépréciations qui étaient attachées à ces stocks d'ouverture. On reprend donc intégralement les dépréciations enregistrées à la clôture précédente.

L'annulation d'une dépréciation de stock conduit à augmenter l'actif net. Le compte de dépréciation 39x est donc enregistré au débit pour être soldé.

Au débit, on enregistre les comptes de dépréciation concernés (compte 397 pour 9 100.00).

En contrepartie, on enregistre au crédit le compte 7817 correspondant à la reprise.

Calculs détaillés

Marchandises :

Enregistrement des stocks finaux au 31/12/2026.

Lors de l'inventaire qui permet de clore l'exercice comptable, il faut tenir compte de l'évolution des différents stocks. Une deuxième étape consiste à enregistrer la valeur des stocks de fin d'exercice.

Les stocks se situent à l'actif du bilan. Pour les enregistrer, il convient selon la règle de concordance de les inscrire comme toute augmentation de l'actif au débit du journal/des comptes concernés.

Au débit du journal, on enregistre les comptes de stock concernés, pour les montants respectifs du stock final (compte 31 pour 17 000.00, compte 32 pour 81 000.00, compte 355 pour 25 000.00, compte 37 pour 28 000.00).

Au crédit du journal, on enregistre les comptes de variation de stock. Ceux-ci se construisent de la manière suivante : les comptes de variation de stocks de marchandises et de matières premières sont des charges (compte 6031 pour les matières premières, compte 6032 pour les autres approvisionnements, compte 6037 pour les marchandises) ; tandis que le compte de variation de produits finis est un compte de produit (compte 7135 pour les produits finis).

Dépréciations : enregistrement des dépréciations au 31/12/2026.

Raisonnement (dépréciations au 31/12)

Aucune dépréciation à constater au 31/12 : la valeur estimée est supérieure ou égale à la valeur brute finale pour tous les stocks concernés.

Produits et charges constatés d'avance – écriture de clôture.

Charges constatées d'avance

Entretien et réparation

Des produits ou des charges constatées d'avance doivent être enregistrés en vertu du principe de séparation des exercices (ou principe de rattachement des charges et produits à leur exercice). Concrètement lorsqu'un produit ou une charge a été enregistré(e) sur un exercice mais qu'une partie de son utilisation s'effectue lors de l'exercice suivant, il faut enregistrer lors de l'inventaire comptable la partie de la charge ou du produit qui doit être renvoyée à l'année suivante.

Le prorata temporis

L'important est de calculer correctement le prorata temporis, c'est-à-dire la fraction de la charge ou du produit qui devra être renvoyée à l'année suivante.

Formule générale :

On multiplie ensuite le montant total de la charge/du produit constaté d'avance par le prorata pour connaître le montant de la charge/du produit constaté d'avance à enregistrer lors de l'inventaire.

CCA – Locations immobilières (615) :

Montant total de la charge : 3 650.00

Part renvoyée à N+1 (prorata temporis) : 1 510.00

Il est important de se rappeler que la charge ou le produit constaté d'avance enregistré lors de l'écriture d'inventaire a lieu après l'enregistrement de la charge ou du produit qui s'est effectué durant l'exercice comptable. Il s'agit donc de transférer une partie du montant par annulation puis report de la charge/du produit constaté d'avance.

Cas d'une charge constatée d'avance :

On enregistre la charge au crédit, puisque son annulation aura pour conséquence de faire augmenter le résultat qui se situe dans le passif. En vertu de la règle de concordance, l'augmentation d'un passif s'enregistre au crédit du compte/du journal.

En contrepartie, on utilisera le compte 486 (charges constatées d'avance) au débit.

Produits et charges constatés d'avance – contrepassation à l'ouverture 2027.

L'objectif de cette séquence d'écriture d'inventaire est de transférer une partie d'une charge ou d'un produit à l'exercice suivant. Il faut donc penser, lors de l'ouverture du bilan suivant, à contrepasser l'écriture précédente, ce qui contribuera à établir le bilan de début d'exercice.

Il suffit d'enregistrer l'écriture contraire de l'écriture précédente.

On enregistre la charge au débit.

En contrepartie, on utilisera le compte 486 (charges constatées d'avance) au crédit.

Factures à établir et à recevoir – écriture de clôture.

Achats de marchandises

Taxes sur le chiffre d'affaires à régulariser ou en attente

Fournisseurs - factures non parvenues

Une facture à établir, ou une facture non parvenue, doivent être enregistrées lorsqu'un service a été réalisé, ou une livraison effectuée mais qu'il n'y a pas encore de pièce justificative car le fournisseur n'a pas eu le temps de la transmettre à son client. Cette écriture peut avoir lieu à l'inventaire mais elle peut également être réalisée en cours d'exercice comptable s'il s'écoule un délai significatif entre le moment de la réalisation de l'opération et le moment de la transmission de la facture. Il s'agit ici dans ce module d'entraînement d'une écriture d'inventaire.

L'objectif est de recréer l'écriture que l'on devrait enregistrer à réception de la facture, mais en utilisant des comptes légèrement différents pour montrer que nous ne sommes pas encore en capacité de produire une pièce justificative, en attente.

Cas d'une facture non parvenue (chez le client) :

On enregistre le numéro de compte de la charge concernée (ici le 607 – Achats de marchandises) au débit du journal. Son enregistrement permet de tenir compte de l'existence de cette charge qui fera baisser le résultat, ce qui en vertu de la règle de concordance doit s'enregistrer au débit du journal/du compte.

On doit également enregistrer une TVA déductible. Mais comme nous ne possédons pas de pièce justificative, nous devons utiliser à la place le compte 4458, à enregistrer au débit également comme toute TVA déductible (augmentation des créances).

En contrepartie, on enregistre au crédit le compte 4081, qui est proche du 401, mais l'utilisation du 8 en 3e position montre qu'il s'agit d'une situation intermédiaire en attendant de recevoir la facture.

Factures à établir et à recevoir – contrepassation à l'ouverture 2027.

Lors de la réouverture du bilan suivant, il faut contrepasser l'écriture précédente, puis il faudra enregistrer l'écriture normale d'achat/de vente au moment de la réception de la facture. L'écriture demandée ici correspond simplement à la contrepassation de l'écriture précédente.

On enregistre la charge au crédit.

On enregistre la TVA à régulariser au crédit.

On enregistre le compte 4081 au débit.